Ce que cela calcule

Le Pilier Deux de BEPS instaure un taux effectif d'imposition minimum mondial de 15 % pour les groupes multinationaux dépassant un seuil de chiffre d'affaires. Lorsque le taux effectif du groupe dans une juridiction tombe sous 15 %, un impôt complémentaire le ramène à ce plancher, de sorte que l'avantage d'une juridiction faiblement taxée est prélevé quelque part de toute façon.

Méthode de calcul

Pour chaque juridiction, calculez le résultat GloBE et les impôts couverts ajustés, puis divisez pour obtenir le taux effectif. Lorsque ce taux est inférieur à 15 %, le pourcentage complémentaire correspond à l'écart. Appliquez-le au bénéfice excédentaire, soit le résultat GloBE diminué de l'exclusion fondée sur la substance - un abattement égal à un pourcentage des actifs corporels et de la masse salariale dans la juridiction, reconnaissant qu'une activité réelle mérite un certain abri. L'impôt complémentaire obtenu est ensuite prélevé via l'impôt complémentaire national qualifié, la règle d'inclusion du revenu ou la règle des bénéfices insuffisamment imposés, dans cet ordre de priorité.

Comment lire le résultat

L'exclusion fondée sur la substance est ce qui distingue une activité réelle d'un transfert de bénéfices : une juridiction dotée d'usines et de personnel réels peut se situer sous 15 % et ne devoir que peu de chose. Modélisez l'effet juridiction par juridiction plutôt qu'au niveau du groupe, car l'agrégation masque l'exposition. L'ordre de prélèvement compte commercialement : si le pays source adopte un impôt complémentaire national qualifié, il conserve la recette et la juridiction de la mère ne prélève rien.

Exemple chiffré

Une juridiction affiche un résultat GloBE de 50 000 000 et des impôts couverts de 4 000 000, soit un taux effectif de 8 % et un pourcentage complémentaire de 7 %. Des actifs corporels de 30 000 000 et une masse salariale de 10 000 000, à un taux d'abattement de 5 %, abritent 2 000 000, laissant un bénéfice excédentaire de 48 000 000 et un impôt complémentaire de 3 360 000.

Questions fréquentes

Quels groupes sont concernés ?

Les groupes multinationaux dont le chiffre d'affaires consolidé atteint au moins 750 000 000 d'euros lors d'au moins deux des quatre exercices précédents. Les entités publiques, les organisations internationales, les organismes à but non lucratif, les fonds de pension et certains véhicules d'investissement sont exclus.

Qu'est-ce que l'exclusion fondée sur la substance ?

Un abattement sur l'impôt complémentaire égal à un pourcentage des charges de personnel et de la valeur comptable des actifs corporels dans la juridiction. Les taux étaient initialement plus élevés et décroissent sur une période transitoire vers 5 % chacun. Il existe pour que les règles visent le transfert de bénéfices et non l'activité locale réelle.

Ce taux effectif est-il le même que le taux effectif comptable ?

Non. Le résultat GloBE et les impôts couverts ajustés partent tous deux des comptes mais subissent une longue liste de retraitements prescrits, et le calcul se fait par juridiction et non pour le groupe. Une société affichant un taux effectif comptable de 20 % peut néanmoins devoir un impôt complémentaire dans une juridiction donnée.