Qué calcula

El impuesto diferido recoge la diferencia entre el resultado contable y el fiscal. Cuando una partida se reconoce en un periodo a efectos contables y en otro a efectos fiscales, el impuesto diferido registra hoy la consecuencia fiscal futura, de modo que el gasto por impuesto de las cuentas se corresponda con el resultado que se presenta junto a él.

Cómo se calcula

Compara el valor en libros de cada activo y pasivo con su base fiscal. La diferencia es una diferencia temporaria. Las diferencias temporarias imponibles, donde el valor contable supera la base fiscal, como ocurre con la amortización fiscal acelerada, generan pasivos por impuesto diferido. Las deducibles, como provisiones aún no admitidas fiscalmente o bases imponibles negativas, generan activos por impuesto diferido. Multiplica por el tipo impositivo que se espera aplicable cuando la diferencia revierta, no por el de hoy.

Cómo interpretar el resultado

El activo por impuesto diferido solo merece reconocerse si habrá beneficio fiscal futuro para aprovecharlo, por lo que la corrección valorativa sobre él es una de las cifras con mayor carga de juicio de unas cuentas. Una empresa que revierte una gran corrección está diciendo que ahora espera ser rentable, y esa reversión mejora el resultado sin ninguna mejora operativa. Del lado del pasivo, un pasivo por impuesto diferido que crece de forma sostenida por amortización suele ser en la práctica permanente mientras continúe la inversión en activos.

Ejemplo resuelto

Un activo tiene un valor contable de 800.000 y una base fiscal de 500.000 porque la amortización fiscal fue más rápida. La diferencia temporaria imponible es de 300.000 y, a un tipo aprobado del 25%, el pasivo por impuesto diferido es de 75.000. Si se dota una provisión de 200.000 solo deducible cuando se pague, se genera un activo por impuesto diferido de 50.000.

Preguntas frecuentes

¿Qué diferencia hay entre una diferencia temporaria y una permanente?

Una diferencia temporaria revierte con el tiempo, el total es el mismo y solo cambia el calendario, y genera impuesto diferido. Una diferencia permanente nunca revierte, como una multa no deducible, y simplemente altera el tipo efectivo sin crear ningún saldo diferido.

¿Qué tipo impositivo debe usarse?

El aprobado o sustancialmente aprobado para los periodos en que se espera que revierta la diferencia. Cuando se legisla un cambio de tipo, todos los saldos diferidos se recalculan en el periodo de aprobación, lo que puede producir un cargo o abono fiscal puntual y elevado sin relación con la actividad.

¿Cuándo hace falta una corrección valorativa sobre un activo por impuesto diferido?

Cuando sea más probable que improbable que una parte no se recupere. Un historial de pérdidas recientes es evidencia negativa fuerte y difícil de contrarrestar con proyecciones, y por eso las empresas en pérdidas suelen mantener activos por impuesto diferido no reconocidos por importes relevantes.