BEPS Pillar 2 (Global Minimum Tax)
Visor Studio · Tax & Accounting · Generated September 21, 2026
BEPS Pillar 2 (Global Minimum Tax)
Per-jurisdiction effective tax rate test, substance-based income exclusion (SBIE), top-up tax.
Parameters
Jurisdictions
| Jurisdiction | GloBE income | Covered taxes | Payroll | Tangible assets | |
|---|---|---|---|---|---|
Top-up tax
| Jurisdiction | ETR | SBIE | Excess profit | Top-up rate | Top-up tax |
|---|---|---|---|---|---|
| Ireland | 12.50% | 5,860,000 | 94,140,000 | 2.50% | 2,353,500 |
| Germany | 30.00% | 6,060,000 | 73,940,000 | 0.00% | 0 |
| Singapore | 15.00% | 2,540,000 | 57,460,000 | 0.00% | 0 |
v1 implements the core ETR + SBIE + top-up calculation. IIR / UTPR / QDMTT allocation between parent and CE jurisdictions and safe-harbor transition rules are future work.
Qué calcula
El Pilar Dos de BEPS establece un tipo efectivo mínimo global del 15% para grupos multinacionales por encima de un umbral de facturación. Cuando el tipo efectivo del grupo en una jurisdicción cae por debajo del 15%, un impuesto complementario lo eleva hasta ese suelo, de modo que el beneficio de una jurisdicción de baja tributación se recauda igualmente en algún lugar.
Cómo se calcula
Para cada jurisdicción, calcula la renta GloBE y los impuestos cubiertos ajustados, y divide para obtener el tipo efectivo. Cuando ese tipo esté por debajo del 15%, el porcentaje complementario es la diferencia. Aplícalo al beneficio excedentario, que es la renta GloBE menos la exclusión de renta vinculada a sustancia, una deducción equivalente a un porcentaje de los activos tangibles y de la nómina en esa jurisdicción, reconociendo que las operaciones reales merecen cierto amparo. El impuesto complementario resultante se recauda mediante el impuesto complementario doméstico cualificado, la regla de inclusión de rentas o la regla de beneficios insuficientemente gravados, en ese orden de prelación.
Cómo interpretar el resultado
La exclusión por sustancia es lo que separa las operaciones genuinas del traslado de beneficios, así que una jurisdicción con fábricas y plantilla reales puede quedar por debajo del 15% y aun así deber poco. Modela el efecto jurisdicción por jurisdicción y no a nivel de grupo, porque la mezcla oculta la exposición. El orden de recaudación importa comercialmente: si el país de origen aprueba un impuesto complementario doméstico cualificado, se queda la recaudación y la jurisdicción de la matriz no cobra nada.
Ejemplo resuelto
Una jurisdicción tiene renta GloBE de 50.000.000 e impuestos cubiertos de 4.000.000, así que el tipo efectivo es del 8% y el porcentaje complementario del 7%. Activos tangibles de 30.000.000 y nómina de 10.000.000 con una deducción del 5% amparan 2.000.000, dejando un beneficio excedentario de 48.000.000 y un impuesto complementario de 3.360.000.
Preguntas frecuentes
- ¿Qué grupos están dentro del ámbito?
- Los grupos multinacionales con una facturación consolidada de al menos 750.000.000 de euros en al menos dos de los cuatro ejercicios anteriores. Quedan excluidas las entidades públicas, las organizaciones internacionales, las entidades sin ánimo de lucro, los fondos de pensiones y determinados vehículos de inversión.
- ¿Qué es la exclusión de renta vinculada a sustancia?
- Una deducción del impuesto complementario equivalente a un porcentaje de los costes de personal y del valor contable de los activos tangibles en la jurisdicción. Los porcentajes empezaron más altos y descienden durante un periodo transitorio hacia el 5% cada uno. Existe para que las reglas apunten al traslado de beneficios y no a la actividad local genuina.
- ¿Coincide este tipo efectivo con el tipo efectivo contable?
- No. Tanto la renta GloBE como los impuestos cubiertos ajustados parten de las cuentas anuales pero incorporan una larga lista de ajustes prescritos, y el cálculo se hace por jurisdicción y no para el grupo. Una empresa con un tipo efectivo contable del 20% puede deber igualmente impuesto complementario en una jurisdicción concreta.
Conserva este cálculo
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